https://buhgalter.com.ua/forum/

Код: Виділити все

Звільнення працівників
Виплата компенсації за невикористану відпустку із запізненням обкладається ПДФО

Працівник звільнився 30.06.2011 р. Розрахункові нараховано 30.06.2011 р. Але суму компенсації за невикористану відпустку виплачено 01.07.2011 р. Як відобразити таку виплату в звітності? У якому періоді показати суму компенсації та за якою ознакою доходу в звіті до ПФУ і у ф. №1ДФ?

Згідно з трудовим законодавством України, з працівником повинні розрахуватися у день звільнення (ст. 116 КЗпП). Але нарахування проведено у місяці звільнення, тобто 30.06.2011 р., відповідно сума розрахункових є складовою червневої зарплати.

У разі невиплати з вини власника або уповноваженого ним органу належних звільненому працівникові сум у строки, зазначені у статті 116 КЗпП, за відсутності спору про їх розмір підприємство (установа, організація) повинне виплатити працівникові його середній заробіток за весь час затримки до дня фактичного розрахунку.

Нещодавно ми мали роз'яснення стосовно заповнення ф. №1ДФ — у листі ДПА України від 10.08.2011 р. №14496/6/17-0215 (див. «Дебет-Кредит» №39/2011) сказано: «Заробітна плата, що виплачується у встановлені терміни у наступному місяці, повинна бути відображена в податковому розрахунку за той період, у який входить попередній місяць, за який заробітну плату було нараховано». Отже, розрахункові відобразяться у звіті за ф. №1ДФ за II кв. 2011 р.

Компенсацію за невикористану відпустку нараховано 30.06.2011 р. у період перебування працівника у трудових відносинах із підприємством. А виплачено на день пізніше — фактично має місце затримка розрахунку при звільненні на 1 день.

При порушенні з вини роботодавця строків розрахунків з працівником за умови відсутності спору про розмір підприємство мусить виплатити звільненому працівникові його середній заробіток за весь час затримки до дня фактичного розрахунку (ст. 117 КЗпП).

Середню зарплату в цьому разі також розраховують згідно з Порядком №100 з розрахунку виплат за останні 2 календарні місяці. Тобто може йтися про компенсацію у розмірі одноденної зарплати.

Отже, у звіті за ф. №1ДФ за II кв. відобразимо код доходу «101 — Доходи у вигляді заробітної плати» у графі 5, а у графі 7 «Дата звільнення з роботи» запишемо «30.06.2011». У формі №1ДФ за III квартал слід відобразити суму штрафу за невчасну виплату розрахункових за ознакою «120».

У звіті за формою «Додаток 4» до ПФУ показуємо зарплату разом із розрахунковими за ознакою «1» у таблиці 6, а в таблиці 5 «Додатка 4» не забудьмо відобразити припинення трудових відносин 30.06.2011 р.

Код: Виділити все

ЗАГАЛЬНОДОСТУПНИЙ ІНФОРМАЦІЙНО-ДОВІДКОВИЙ РЕСУРС "ЗІР"

ЗАПИТАННЯ-ВІДПОВІДІ

Питання:

Як у податковому розрахунку за ф. 1ДФ відобразити результати перерахунку за попередні періоди ПДФО та військового збору у зв'язку з отриманням суми компенсації середнього заробітку працівника, призваного на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період?

Відповідь:

Кабінет Міністрів України постановою від 04 березня 2015 року N 105 затвердив Порядок виплати компенсації підприємствам, установам, організаціям у межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період (далі - Порядок), який набрав чинності з 17 березня 2015 року.

Цим Порядком визначено механізм виплати компенсації підприємствам, установам, організаціям у межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, за рахунок коштів, передбачених у державному бюджеті за програмою 2501350 "Компенсація підприємствам, установам, організаціям у межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період".

Відповідно до пп. "и" пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року N 2755-VI, із змінами і доповненнями (далі - ПКУ), до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються, зокрема, компенсаційні виплати з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період.

Підпунктом 1.2 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ встановлено, що об'єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 ПКУ, зокрема загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ, за ставкою 1,5 відсотка від об'єкта оподаткування, визначеною пп. 1.3 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ (пп. 1.4 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Водночас, згідно з пп. 1.7 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ звільняються від оподаткування збором доходи, що згідно з розд. IV ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 ПКУ.

При цьому пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 ПКУ передбачено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту).

Роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податку право на застосування податкової соціальної пільги (пп. 169.4.3 п. 169.3 ст. 169 ПКУ).

Таким чином, у разі повернення коштів з державного бюджету у межах компенсації середнього заробітку працівника, призваного на військову службу під час мобілізації, на особливий період, роботодавець проводить перерахунок на повернення податку і зазначає результати перерахунку у податковому розрахунку за ф. 1ДФ у періоді, в якому було проведено таке повернення, з від'ємним значенням.

Наприклад:

Найманому працівнику, призваному на військову службу за призовом під час мобілізації, роботодавцем за I квартал 2015 року нараховано середньомісячний дохід у сумі 12000 грн., з них відраховано податку на доходи фізичних осіб 1735,20 грн. та військового збору - 180 грн.

Відображення у податковому розрахунку ф. 1ДФ за I квартал 2015 року:

у розділі I "Суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і суми утриманого з них податку":

- графи 3а, 3 "Сума нарахованого/виплаченого доходу" - 12000 грн.;

- графи 4а, 4 "Сума утриманого податку" - 1735,20 грн.;

- графа "Ознака доходу" - "101";

у розділі II "Оподаткування процентів, виграшів (призів) у лотерею та військовий збір" рядок "Військовий збір":

- графи 3а, 3 "Сума нарахованого/виплаченого доходу" - 12000 грн.;

- графи 4а, 4 "Сума утриманого податку" - 180 грн.

Органами соціального захисту у II кварталі проведено повернення коштів підприємству з державного бюджету на виплати компенсації у межах середнього заробітку працівника за I та II квартали 2015 року.

Відображення у податковому розрахунку ф. 1ДФ за II квартал 2015 року:

у розділі I "Суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і суми утриманого з них податку":

- графи 3а, 3 "Сума нарахованого/виплаченого доходу" - 24000 грн.;

- графи 4а, 4 "Сума утриманого податку" - 0 грн.;

- графа "Ознака доходу" - "128".

При цьому необхідно провести сторно за ознакою "101" щодо сум, відображених у звітності за I квартал 2015 року, та проставити їх у звітності за II квартал 2015 року зі знаком мінус щодо сум нарахованого та виплаченого доходу, тобто:

- графи 3а, 3 "Сума нарахованого/виплаченого доходу" - "-12000 грн.";

- графи 4а, 4 "Сума утриманого податку" - "- 1735,20 грн.";

у розділі II "Оподаткування процентів, виграшів (призів) у лотерею та військовий збір" рядок "Військовий збір":

- графи 3а, 3 "Сума нарахованого/виплаченого доходу" - 12000 грн.;

- графи 4а, 4 "Сума утриманого податку" - "-180 грн.".

 

Інформаційно-довідковий департамент Державної фіскальної служби України